虚拟币交易平台联盟：增值税避税措施分析

上期我们介绍了一些增值税的优惠政策和纳税人身份的筹划。接下来，我们将介绍一些可以用来避税的具体方法：

1. 兼营核算税法规定，纳税人如果同时经营不同税率项目，如果能够分别核算，并按各自的税率计算增值税；否则，按较高税率计算增值税。因此，对于兼营不同税率项目的纳税人来说，在取得收入后应该分别如实记账，并核算销售额，这样可以避免多缴税款。所以，最好能够将不同税率项目分开核算。

2. 现金折扣和商业折扣税法规定，如果通过现金折扣方式销售货物，折扣额应计入财务费用，不能从销售额中扣减；而采用折扣销售方式销售，如果折扣额和销售额在同一张发票上列示，可以按折扣后的余额从避税的角度来看，采用折扣销售方式比采用现金折扣方式更划算。但在操作中，要注意将折扣额与销售额一同注明，而不能将折扣额另行开具发票。商业折扣与现金折扣使用相同的方法，如果企业是销售单位，可以将销售额和折扣额分开注明。但要注意不要将折扣额另行开具发票。

例如，某家电企业为增值税一般纳税人。2019年3月，该企业按八折优惠价格销售一批商品，原价（包含增值税）为46.4万元。如果将折扣额与销售额注明在同一张发票上：企业所得税应税收入 = 46.4 / (1+13%) × 80% × 13% = 4.27万元如果将销售额和折扣额分开开具发票：企业所得税应税收入 = 46.4 / (1+13%) × 13% = 5.34万元从上述例子可以清楚地看出，发票开具对销售额和折扣额的处理会导致增值税税额的差异。如果企业涉及到这种情况，可以参考这个例子，并根据企业的需求进行处理。

3. 混合销售对于从事货物生产、批发或零售的纳税企业来说，如果发生混合销售行为，需要看自身是否属于这些行业。如果不属于，只需缴纳营业税，不需要缴纳增值税。举个例子，某大专院校于2007年11月转让一项新技术，取得转让收入90万元，其中技术资料收入50万元，样机收入30万元。由于该大专院校是事业单位，根据混合销售收入的性质，只需按5%的税率缴纳营业税，不需要缴纳增值税。

对于那些同时兼营非应税劳务的企业，需要看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50%。如果非应税劳务年销售额超过50%，则混合销售行为不需要纳增值税；如果销售额小于50%，则需要纳增值税。

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