上篇文章介绍了广告和业务宣传费的计算案例。本篇文章将继续介绍企业所得税税前抵扣相关内容，主要讲解与工资总额有联系的费用。

01 职工教育经费

★ 案例一

假设2015年度职工工资总额为100万元，企业实际发生职工教育经费为5万元。有三家企业，甲和乙为一般企业，丙为软件生产用于企业职工培训。问三家企业准予扣除金额是多少？是否需要进行纳税调整？

解析：甲乙企业准予扣除金额 = 100 × 8% = 8万。乙企业准予扣除额8万大于实际发生额5万，故不需要纳税调整。丙企业因为是软件生产企业用于培训，准予全额扣除，不需纳税调整。

政策依据：根据《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号），企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

02 职工福利费用

★ 案例二

某有限责任公司2018年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元。在计算该公司2018年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。

解析：企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，允许扣除。超过的部分不得抵扣。职工福利费的扣除限额=950×14%=133（万元）。实际发生150万元超过了扣除限额，只能在税前扣除133万元，不能据实扣除。

政策依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”

03 工会经费

★ 案例三

某企业2015年度发生职工福利费170万元，2015年度税前准予扣除的职工工资总额900万元，2016年度发生职工福利费120万元，2016年度税前准予扣除的职工工资总额1100万元。该企业2016年度允许扣除职工福利费为多少万元？

解析：职工福利费超过标准的部分不能结转到以后纳税年度扣除。即2015年职工福利费超过扣除限额部分不能结转到2016年度及以后年度扣除。2016年职工福利费扣除限额=1100×14%=154（万元）。实际发生120万元未超过扣除限额，可以据实扣除。

政策依据：依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

随着企业发展越来越快，与工资总额相关的这三项费用必不可少。为了合理缴纳企业所得税，一定要精确计算，以防漏算、少算引起不必要的损失。

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